整理了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条的全文内容、主旨和释义，以加深对增值税暂行条例实施细则第二十三条的理解。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条内容如下：

条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

主旨

本条规定了增值税非应税项目的范围，配合增值税转型改革，将原“固定资产在建工程”改为“不动产在建工程”，并解释了不动产的含义。

释义和理解

不动产的定义主要是借鉴营业税对不动产转让税目的注释，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物，明确了凡是对于不动产的新建、改建、扩建、修缮和装饰都属于不动产的在建工程，所耗用的购进货物和应税劳务，都是不能抵扣的。

不动产是财产划分的一种形态。因不动产对人们生活影响重大，且具有耐久性 、稀缺性 、不可隐匿性和不可移动性等特点，故许多国家法律对其均有特殊规定。在民事实体法上，不动产权利的变化，如以不动产为买卖或设立抵押权的标的物时，必须经一定登记的公示手续，否则不发生效力；在民事程序法上，因不动产所引起的纠纷，一般应由不动产所在地法院管辖，如《中华人民共和国民法通则》和《中华人民共和国民事诉讼法》，就有类似的法律规定。

最核心的不动产类型就是土地。而以土地为基础再进行扩展，有其他的类型。在法律上有分离说与吸收说之分。根据吸收说，房屋被土地吸收，成为土地的组成部分，不能成为独立的不动产；同理，庄稼等土地上的附着物也被土地吸收，也成为土地的组成部分，也不能成为独立的不动产。所以根据不动产的定义以及吸收说的理论，在实体上只有土地为不动产。吸收说可以说是传统法理，但是这种制度随着现代经济的发展，也有了发展。比如德国为了突显房屋的价值，使其与土地在价值上分开，但又不违背传统法理，就提出了地上权制度，然后根据吸收说，让地上权吸收房屋，这样也就符合吸收说的理论了。而另一些国家却与此相反提出了分离说。根据分离说，土地与附着于土地的物（特别是价值明显的物如房屋）分离为不同的不动产。如土地上建立一个房屋，此时土地与房屋为不同的不动产，但是一般情况下会产生与之相一致或协调的制度，如日本因此提出了法定租赁权与法定地上权，这样土地为独立的不动产，法定租赁权或法定地上权与房屋合并成为独立的不动产，然后就符合了传统法理。

一般国家都规定不动产的类型，如我国规定不动产的类型有如下：土地、建筑物、构筑物以及添附于土地和建（构）筑物的物。