整理了《中华人民共和国企业所得税法》第二十三条的全文内容、主旨和释义，以加深对企业所得税法第二十三条的理解。中华人民共和国企业所得税法第二十三条内容如下：

企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：

（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；

（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

主旨

本条是关于国际税收抵免的规定。

释义和理解

为了消除国际间重复征税，促进本国中的企业“走出去”，积极开拓国际市场，增强企业国际竞争力，世界各国的通行做法是，采取国际税收抵免的方式来消除对本国中的企业的国际问重复征税问题。本条就是借鉴国际通行做法，为消除我国企业因为“走出去"而产生的所得税重复征税问题，促进我国企业“走出去”，而专门规定的国际税收抵免。对企业来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税额，规定了可以实行税收抵免。

但是对于同一性质的税收抵免，各国的具体做法又不尽一致，主要有限额抵免法、免税法和扣除法等三种方式。限额抵免法、免税法和扣除法均是缓解和消除国际间企业所得税重复征税的方法。相对而言，免税法对企业来源于境外的所得完全免税，能够较为彻底的消除国际间重复征税，但意味着企业所在国放弃了征税坟，不利于保护企业所在国的税收利益，目前世界上已很少国家完全采取此种方法；扣除法是将企业来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税款作为一项费用，可以在计算企业来源于境内外的应纳税所得额时予以扣除，这种方法虽然能够保证企业所在国的税收利益，但消除重复征税的力度相对较小；限额抵免法则是允许企业来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税额在一定限度内予以抵免，较好地兼顾了保护企业所在国税收利益与消除国际间重复征税的需要，既保证企业所在国税收利益不受过大损失，也有利于在较大程度上消除重复征税的问题，因此，它是一种相对较优的方法，也为许多国家所采用。综合考虑以上因素，本法采用了限额抵免的方法，来缓解和消除企业中可能存在的国际重复征税的问题。

内资税法第十二条规定，纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照本条例规定计算的应纳税额。原外资税法第十二条规定，外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照本法规定计算的应纳税额。与原内资税法、外资税法的这两条规定相比，本条规定的税收抵免更加明确、具体，对于可抵免的所得税税额范围、抵免方法，以及对于超过抵免限额的部分如何往后抵补等作了明确规定。

本条规定的税收抵免可以从以下几方面来理解：

一是，允许税收抵免的所得税税额范围，限于居民企业来源于中国境外的应税所得在境外已缴纳的企业所得税，以及非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得而在境外所缴纳的企业所得税。所以，不能实行税收抵免的情形包括：

（1）居民企业来源于中国境内的应税所得，即便因各种原因被境外国家或者地区征收企业所得税，也不能根据本条的规定实行税收抵免，这是我国税收主权的体现。

（2）居民企业有来源于中罔境外的应税所得，但没有在境外缴纳企业所得税的，也不得实行税收抵免，因为这本身不存在重复征税问题。

（3）非居民企业在中困境内设立机构、场所，取得发生在中国境内的所得所缴纳的企业所得税，不得实行税收抵免，这是我国税收主权的体现。

（4）非居民企业在巾国境内设立机构、场所.取得发生在中国境外但与该机构、场所没有实际联系的应税所碍，由于该项所得按照本法的规定，不属于应纳税所得的范围，所以根本就不存在税收抵免的问题。

（5）未在中国境内设立机构、场所的非居民企业只负有限的纳税义务，只就来源于中国境内的，所得缴纳企业所得税，所以也不存在税收抵免的问题。

二是，允许税收抵免的所得税抵免限额，为可抵免应纳税所得根据本法计算出来的应纳税额。可抵免税额的计算方式分为：

（1）居民企业来源于巾斟境外的应税所得，乘以本法规定的适用税率，所得出的数额即为可抵免的最高限额。

（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得，乘以本法规定的适用税率，所得出的数额即为可抵免的最高限额。

三是，税收抵免的方式，是从该企业当期应纳税额中抵免，超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。因为各国企业所得税税负不同，同样数额的所得税在各国计算应缴纳的税额是不同的。所以在税收抵免中，就有一个抵免限度问题，各国一般不允许企业在境外缴纳的所得税税款可以在本国不受限制的得以抵减。本法也采取了有限抵免的办法，即通过以上公式所计算出来的可抵免税额，从该企业当期（同一纳税年度）的应纳税额中抵免，如果可抵免税额超过了抵免限额，则不可以全部从该企业当期应纳税额中抵免，当期的抵免只能以抵免限额为最高额度，但超过的部分可以在以后的5个纳税年度内，用以后特定纳税年度抵免限额抵免当年应抵免税额后的余额进行抵补，在5个纳税年度内仍未抵免完的，不再予以抵免。