[拼音]：Zhongguo jindai shuishou zhidu

[外文]：tax system in modern China

中国自1840年鸦片战争以后的清政府到国民政府时期的税收制度。鸦片战争以后，中国由封建社会逐步沦为半殖民地半封建社会，自然经济遭受破坏，资本主义商品经济开始有所发展。税收制度也随之发生重要的变化，由以田赋为主逐步转向以工商税收为主。

清代后期(1840～1911)

田赋虽仍为正供，但田赋附加名目繁多，主要有：

（1）按粮津贴，如咸丰四年(1854)田赋一两加征津贴一两。

（2）厘谷，主要行于云贵地区，附加10～20％。

（3）亩捐，主要行于苏皖等省，每亩加捐20～80文，有的高达400文。

（4）沙田捐，行于广东沿海，每亩加征银二钱。

（5）其他还有借征与浮收，有的地区漕粮浮收达一倍以上。太平天国起义以后，田赋下放地方管理，地方田赋附加，常为正赋的一、二倍。清代后期，相对于五口通商成立的新海关的海关税，称原有内地货物通过税性质的旧关税为常关税。海关税中的进口税与出口税的税率均为5％；子口税、复进口税税率为2.5％；吨税也称船钞，“每吨纳钞一钱”；洋药厘金，即对进口鸦片征收的厘金，连同正税每百斤征银40两。关于盐税，则改“引”行“票”，引商为世袭，票商则不论何人，经批准后均可运销。并实行盐税抽厘和食盐加价，以增加盐课收入。还加征茶税和茶厘以助军饷。对内地生产的鸦片，征收土药税，每百斤抽55两。此外还有矿税、当税、烟酒税、田房契税等。厘金是太平天国起义以后清政府新创设的一种商税，原为值百抽一，故叫厘金，以后税率有的地方高达20％以上。

这一时期的税收管理具有明显的半封建半殖民地特征，其表现是：

（1）封建割据，地方税收管理权增大，中央管理权限缩小；

（2）丧失了税收管理的独立自主权。海关受帝国主义控制。中央税收管理机构仍为户部（1908年改为度支部），其下设十司分掌各税。盐税另设盐政院管理。关税设海关总税务司管理。地方各省主管税务的官员为藩，也称布政司，设厘金局专管征收厘金，各府县及各口岸分设局卡。

中华民国时期(1912～1949)

这一时期国家的主要税收为帝国主义列强所控制，地方军阀各自为政，没有统一的税收制度，苛捐杂税层出不穷，人民负担繁重。田赋仍为正供，包括地丁、漕粮、租课、差徭和杂税等。初期田赋将清末征收的各种附加并入正赋征收，以后又出现新的田赋附加税，而且名目日繁。据统计，浙江有 74种，江苏有105种之多。附加税额虽明文规定不超过正赋的30％，但各地方实际大大超过正赋。军阀政府还采取田赋预征的办法苛税于民，最初是一年预征一、二次，以后一年预征数次。如广东嘉应县1925年预征到1928年，福建兴化县1926年预征到1932年，四川梓桐县1926年底已预征到1957年达31年。北洋政府虽对田赋进行过某些整理，归并税目、限制附加税额等，但旧的附加并入正税后又出现新的附加，农民负担更加沉重。这时的关税包括进口税、出口税、子口税和吨税。鸦片厘金和沿岸贸易税仍沿用清末税制。此外还征收常关税，多由各地方自行规定，税率高低不一。盐税也沿用清代盐法，包括正税和附加，附加名目亦多，有中央附加，外债附加，地方各种附加（如军费、教育费、筑路费、慈善费等），附加额超过了正税。各地方征收的厘金包括坐厘、行厘、货厘、统捐、税捐、铁路捐、货物税、产销税、落地税、统税等，税率各地不同，低的2.5％，高的达25％。当时全国有厘卡784个，分局卡达2500处之多，严重阻碍了工商业发展。对烟酒实行专卖与征税并用，矿税、房税、茶税、当税、牙税、契税等照旧征收。并开征两种新税：一是印花税，课征对象包括发货票等36种凭证；二是通行税（运输税），按运费客票价格征收。至于其他各种苛捐杂税更是不胜枚举。

这一时期在税收管理方面，开始划分中央税和地方税。1913年，北洋政府整理税制，公布国家税与地方税税法草案，次年又加修订。属中央管理的国家税有:田赋、盐税、关税、常关税、统捐、厘金、矿税、契税、牙税、当税、牙捐、当捐、烟税、酒税、茶税、糖税、渔业税等17项；属地方管理的地方税有：田赋附加、商税、牲畜税、粮米捐、土膏捐、油酱捐、船捐、杂货捐、店捐、房捐、戏捐、车捐、乐户捐、茶馆捐、饭馆捐、肉捐、鱼捐、屠捐、夫行捐及其他杂捐税共20项。新设的国家税有：印花税、登录税、继承税、营业税、所得税、出产税、纸币发行税；新设的地方税有:房屋税、入市税、使用物税、使用人税、营业附加税、所得税附加税等。这是中国历史上第一次划分中央税和地方税。1923年又根据当时的宪法规定，发表整理税制计划书，划分中央、地方税收，税种略有简并调整，但均未能付诸实施。

这一时期的税制，一方面对原有税种进行整理改革；另一方面为适应社会经济情况的变化，开征了一些新税种。土地税整理田赋附加，取缔摊派，并于1941年实行田赋改征实物以适应当时财政经济的需要。每元折征谷四市斗，或小麦二市斗八升。1930年颁布土地法，规定开征地价税和土地增值税，地价税的税率为15～100‰不等。首先在上海、青岛、杭州、广州和广东省开办。开展整理地籍、土地陈报和田赋推收（即土地产权转移时，田赋也随之转移）。从1928～1930年，国民政府与帝国主义国家签订新的关税条约，获得有条件的自主关税权，使用新的关税税率。为了满足抗日战争财政需要，除实行田赋征实和粮食征购外，于1942年开征战时消费税和实行盐专卖。在商品货物税方面，于1931年创办棉纱、火柴、水泥等项统税，实行一物一税，一次征收。以后统税范围逐渐扩大，包括卷烟、啤酒、棉纱、麦粉在内。1939年将统税改为货物税，以后将烟酒税、矿产税、战时消费税等均并入货物税。在直接税方面，于1936年开征所得税，包括：一类营利事业所得税；二类薪给报酬所得税；三类证券存款所得税；四类财产租赁所得税（1943年开征）。1946年修改后的综合所得税法，还增加了一时所得税。1938年开征非常时期过分利得税，1947年停止，改征特种过分利得税。1940年开征遗产税。1928年裁撤厘金，为弥补厘金损失，开征营业税，1931年公布营业税法，将营业税列为地方税，1942年又改为中央税，1946年又将营业税划分为二：一般商业营业税归地方征；特种营业税由中央统一征收。印花税由国民政府财政部征收。此外属于地方征收的税还有：契税、屠宰税、营业牌照税、使用牌照税、房捐、筵席税、娱乐税以及各种杂捐税。

这一时期的税收管理体制，1928年起实行中央、省两级财政体制，明确划分国家税与地方税。1934年确定中央、省、县三级财政体制，将田赋附加、房捐、屠宰税、印花税与营业税的30％列为县税。1942年又改为国家财政与自治财政两级。1946年恢复三级体制，增加了县的税收收入。税务管理机构，在中央财政部设直接税署、赋税司、税务署、关务署、缉私署、盐政司、专卖事业司分管各税和专卖事务。在地方设立与中央相应的机构。在税收征管方面，设立了纳税登记制度、复查制度、纳税制度、检查制度、簿籍管理制度等。

参考书目

1. 吴兆莘：《中国税制史》，商务印书馆，上海，1937。