整理了《中华人民共和国税收征管法实施细则》第三条的全文内容、主旨和释义，以加深对税收征管法实施细则第三条的理解。中华人民共和国税收征管法实施细则第三条内容如下：

任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。

纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。

主旨

本条是关于严格遵守国家税权的集中统一原则，切实维护国家税收法律、行政法规的严肃性的规定。

释义和理解

目的：是为贯彻执行新《税收征管法》第三条而作的具体规定。

附：新征管法第三条；“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他与税收法律、行政法规相抵触的决定。”

修改说明：本条是对原《实施细则》第三条的修改。主要修改是：删除原第三条中与新《税收征管法》第三条相重复的内容，同时增加第二款关于纳税人签定的合同的条款必须与税收法律、行政法规一致的规定。进一步强调税法的集中性、统一性、严肃性和法定性。

准确把握本条规定具体含义的要点，需要注意的几个问题：

一、制定本条的主要考虑：国家税收权力实行集中和统一的必要性和迫切性。第一、税收的三性，决定了任何税种的开征、停征和减税、免税、退税、补税，都直接关系到纳税人的切身利益。第二、在社会主义市场经济建立和完善的过程中，税收是宏观经济调控的一个重要手段，要最终达到国家对经济宏观调控的作用，税收权力只能集中不能分散。第三、尽管国各院三令五申，税收征管法也颁布多年，但一些地区和部门仍然无视国家政策和法令。为了表现本地区、本部门吸引外商投资的“诚意”，竟相超越权限，擅自制定违反国家政策和现行税法的税收减免“优惠政策”，造成了国家税收秩序的混乱，严重影响了国家税收的宏观调控功能的发挥，而且也造成了投资环境的混乱，产生了不良的效果。

二、本条第一款与原《实施细则》相比，规定更加明确。进一步强调了税法的统一性和法定性，“任何部门、单位、个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效”；

同时也进一步强调了执法的严肃性，对违反税收法律、行政法规的决定“税务机关不得执行，并向上级税务机关报告”，与原细则“税务机关有权拒绝”相比更明确。本条第一款实质上是对税务机关执法的有力保护。

三、本条第二款规定“纳税人签定的合同、协议中与税法不一致的内容无效”，是指纳税人在其民事行为中也不能违背有关的税收法律、行政法规 的规定，否则无效。本条新增加的第二款规定，主要考虑：一是，与《中华人民共和国合同法》相衔接；二是，更加完整地细化新《税收征管法》第三条的规定，明确无论政府任何部门、单位作任何决定时，还是公民个人在各种民事行为中做任何决定时，都有必须依照税收法律、行政法规的规定进行；三是，突出强调纳税人的民事合同行为必须依照税收法律、行政法规的规定进行，以便重点防范在民事合同中存在的违反税收法律、行政法规的规定，防止纳税人利用合同、协议规避纳税义务的行为。